Пунктом 38.2 ст. 38 Налогового кодекса предусмотрено, что уплата налога и сбора осуществляется налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, — налоговым агентом или представителем плательщика налога.
Согласно п. 36.4 ст. 36 этого Кодекса выполнение налоговой обязанности может осуществляться налогоплательщиком самостоятельно или при помощи своего представителя либо налогового агента. Вместе с тем п. 36.5 этой статьи предусмотрено, что ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговой обязанности несет налогоплательщик, кроме случаев, определенных Налоговым кодексом или законами по вопросам таможенного дела.
В соответствии с п. 87.7 ст. 87 Налогового кодекса запрещается любая уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам. Положения этого пункта не распространяются на случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств налогоплательщика являются другие лица, если такое право предусмотрено этим Кодексом.
Следовательно, уступка налогового долга налогоплательщика третьим лицам запрещена, а денежного обязательства налогоплательщика — разрешается только лицам, являющимся гарантами выполнения налоговой обязанности (представителям либо налоговым агентам).
